“Responsabilidad tributaria por levantamiento del velo”, es el resultado de un trabajo de investigación para optar al título de doctora de la Facultad de Derecho, Departamento de Derecho Financiero y Tributario, Universidad Complutense de Madrid, bajo la dirección del Dr. Jose Manuel Almudí Cid.
En esta obra se aborda la interposición de sociedades con el fin de eludir o evadir el tributo, desarrollándose la interposición de sociedades con fines fraudulentos que ocurre en la fase de recaudación, ya que en esta fase concurre la aplicación del artículo 43.1 g) y h) de la LGT que regula la doctrina del levantamiento del velo como supuesto de responsabilidad tributaria.
La doctrina del levantamiento del velo en materia tributaria no ha tenido la misma receptividad como ha ocurrido en otras ramas del Derecho. Por este motivo se analiza si la norma antes señalada es compatible con la construcción jurisprudencial de la técnica del velo societario.
Consecuente con lo anterior, resulta importante el estudio de la doctrina del levantamiento del velo en el ámbito tributario, partiendo tanto de las cláusulas antiabuso generales como específicas.
Por tal motivo, se realiza un análisis respecto al fraude a la ley tributaria y la simulación, sobre todo porque la doctrina ha abogado porque es precisamente el fraude a la ley del fundamento que permite levantar el velo.
En la obra “Responsabilidad tributaria por levantamiento del velo”, se delimitan las diferencias concretas entre las medidas antiabuso general, así como las medidas antiabuso específicas y la doctrina del levantamiento del velo, lo que facilita la comprensión de su aplicación en la fase de liquidación y realización del hecho imponible y la fase de recaudación.
En relación al artículo 43.1. g) y h) de la LGT, se cuestiona la incorporación normativa de la doctrina del levantamiento del velo como supuesto de responsabilidad.
En el libro se hace un análisis de la responsabilidad tributaria subsidiaria por levantamiento del velo en la fase de recaudación, puesto que el articulo 43.1 g) y h) de la LGT despliega sus efectos precisamente en esta fase.
Se hace énfasis en las actuaciones fraudulentas que persiguen tanto el apartado g) como el h) del artículo 43.1 de la LGT, encontrando diferencias relevantes que inciden en el Derecho punitivo.
Asimismo, se analizó cada uno de los conceptos a que hace referencia la LGT cuando regula la doctrina como supuesto de responsabilidad, determinando mucha ambigüedad en los mismos, siendo crucial, en todo caso, el propósito fraudulento para poder penetrar en el substratum.
Dentro de los supuestos que regula el artículo 43.1. g) de la LGT se procedió a determinar aspectos importantes en relación a la sociedad unipersonal, la sociedad familiar, grupo de sociedades, la infracapitalización de sociedades.
En relación con el artículo 43.1. h) de la LGT se analizaron los supuestos que regula la norma, haciendo énfasis en la sucesión de empresa fraudulenta, asi como en el delito de alzamiento de bienes, evidenciando contradicciones en sede de Derecho punitivo.
Se aborda la figura del responsable tributario, determinándose contradicciones entre esta figura y la doctrina. Asimismo, se delimitó el supuesto de responsabilidad tributaria subsidiaria por levantamiento del velo, con otros supuestos de responsabilidad.
Se concluye con el análisis de la responsabilidad sancionadora, analizando si el articulo 43.1 apartados g) y h) de la LGT constituye una sanción indirecta o impropia, delimitándose aspectos relevantes en materia punitiva que inciden en el ordenamiento tributario y sancionador.
Indice
Abreviaturas
Introducción
Capítulo I – La Doctrina del Levantamiento del Velo y su Relación con las Cláusulas Anti-Abuso y Otras Figuras del Ordenamiento Jurídico
1 Algunas consideraciones sobre las cláusulas generales anti-abuso de la LGT y la doctrina del levantamiento del velo en materia tributaria
2 Delimitación de la doctrina del levantamiento del velo en la fase de liquidación y de recaudación del tributo: especial referencia a las cláusulas anti-abuso de carácter específico
2.1 Consideraciones previas
2.2 La aplicación de la doctrina del levantamiento del velo en la fase de liquidación o de realización del hecho imponible: cesión de los derechos de imagen a través de sociedades interpuestas
2.3 La concurrencia de la doctrina del levantamiento del velo con las cláusulas anti-abuso de carácter específico
2.3.1 Cesión de los derechos de imagen a través de sociedades interpuestas y los Convenios para evitar la doble imposición
2.3.2 Sociedades canalizadoras de rentas y los CDI
2.3.3 Los hechos imponibles complementarios
2.3.3.1 Consideraciones previas
2.3.3.2 Régimen de imputación de rentas: cesión de derechos de imagen
2.3.3.3 Régimen de imputación de rentas: transparencia fiscal internacional
2.4 El levantamiento del velo en fase de recaudación de los tributos
2.4.1 Sucesión fraudulenta
2.4.2 Tercerías de dominio
2.4.3 La prohibición a sociedades mercantiles de disponer de los bienes inmuebles cuando el socio o accionista tiene el control de la entidad y se hubiesen embargado los títulos representativos de la participación en el capital
Capítulo II – La Doctrina del Levantamiento del Velo como Supuesto de Responsabilidad Tributaria Subsidiaria
1 La doctrina del levantamiento del velo: de técnica judicial a técnica normativa (su incorporación a la LGT a través de la LMPFF)
2 Antecedentes normativos previos a la incorporación de los apartados g) y h) a la LGT por la LMPFF
3 La responsabilidad tributaria subsidiaria por levantamiento del velo en la fase de recaudación
4 La regulación de la responsabilidad tributaria subsidiaria con fundamento en la doctrina del levantamiento del velo
4.1 Aspectos comunes de la responsabilidad subsidiaria del artículo 43.1.g) y h) de la LGT: la sociedad pantalla y la sociedad refugio
4.2 Responsabilidad tributaria de quienes controlen efectivamente a la persona jurídica de forma instrumental con el fin de eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda Pública: análisis del presupuesto normativo del artículo 43.1 g) de la LGT
4.2.1 Las actuaciones fraudulentas que persigue el apartado g) del artículo 43.1 de la LGT
4.2.2 Los conceptos a que hace referencia el artículo 43.1 g) de la LGT: su relación con otras ramas del Derecho
4.2.2.1 El control efectivo
4.2.2.2 La concurrencia de una voluntad rectora común
4.2.2.3 El propósito de abuso y elusión fraudulenta
4.2.2.4 La unicidad de personas o esferas económicas
4.2.2.5 Confusión o desviación patrimonial
4.2.3 Supuestos que regula el apartado g) del artículo 43.1 de la LGT
4.2.3.1 La sociedad unipersonal
4.2.3.2 La sociedad familiar
4.2.3.3 Grupo de sociedades
4.2.3.4 La infracapitalización de sociedades
4.3 Responsabilidad tributaria de entidades controladas con el fin de eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda Pública: análisis del presupuesto normativo del artículo 43.1. h) de la LGT
4.3.1 Las actuaciones fraudulentas que persigue el apartado h) del artículo 43.1 de la LGT: sociedad refugio
4.3.2 Alzamiento de bienes y las actuaciones fraudulentas que persigue el artículo 43.1 apartado h) de la LGT
4.3.3 Los conceptos a que hace referencia el artículo 43.1.h) de la LGT
4.3.4 Supuestos que regula el apartado h) del artículo 43.1 de la LGT
4.3.4.1 El grupo de sociedades
4.3.4.2 La sucesión de empresa fraudulenta
5 La figura del responsable tributario al servicio de la doctrina del levantamiento del velo
5.1 Consideraciones previas sobre la figura del responsable tributario
5.2 Diferencias entre la figura del responsable tributario y la doctrina del levantamiento del velo
5.3 La delimitación del artículo 43.1 g) y h) de la LGT con otros supuestos de responsabilidad
5.3.1 La responsabilidad solidaria por sucesión de empresas
5.3.2 La responsabilidad por contratas y subcontratas
5.3.3 La responsabilidad tributaria subsidiaria de los administradores
5.3.4 Responsabilidad de los causantes o quienes colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos
5.4 La potestad sancionadora en los supuestos de responsabilidad tributaria por levantamiento del velo: el artículo 43.1 apartados g) y h) de la LGT como sanción indirecta o impropia
5.4.1 Algunas consideraciones sobre las sanciones indirectas o impropias
5.4.2 La calificación de la responsabilidad tributaria por levantamiento del velo como sanción indirecta o impropia
Anexos
I Extractos de Sentencias y Resoluciones Relevantes
La Doctrina de Levantamiento del Velo
La Doctrina del Levantamiento del Velo y las Rentas Derivadas de los Derechos de Imagen
La Concurrencia de la Doctrina del Levantamiento del Velo con las Cláusulas Anti-Abuso de Carácter Específico
La Aplicación de la Doctrina del Levantamiento en Relación con los Términos: Sociedad Unipersonal, Cajas Únicas, Sociedad Familiar, Grupo de Sociedades, Confusión de Patrimonios