Las empresas familiares, entendidas como aquellas cuyo patrimonio y gestión queda en manos de los miembros de uno o varios grupos familiares, gozan de una serie de ventajas fiscales dirigidas a facilitar su continuidad y transmisión dentro de la familia.
Son beneficios fiscales que se proyectan, principalmente, en el ámbito del Impuesto sobre el Patrimonio (donde gozarán de exención los bienes y derechos afectos a la actividad y las participaciones de la entidad que cumplan ciertos requisitos) y en el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (donde se establecen reducciones sobre la base imponible para las adquisiciones mortis causa o inter vivos lucrativas del valor de empresas individuales, negocios profesionales o de participaciones en entidades, cuando se produzcan dentro del grupo familiar y concurran determinados requisitos).
Esta guía tiene por objeto el estudio de dichos beneficios fiscales, con análisis de los requisitos necesarios para su procedencia y especial referencia a su incidencia en otros ámbitos, como el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y a las particularidades que en ciertos casos pueden darse en la práctica. Todo ello, siempre desde un punto de vista eminentemente práctico, con resolución de cuestiones de interés e incorporación de doctrina administrativa y jurisprudencia relevantes.
ÍNDICE
1. La exención de los bienes y derechos afectos a la empresa familiar en el Impuesto sobre el Patrimonio
1.1. La empresa individual y la actividad profesional como patrimonio protegido de tributación
1.2. Requisitos para la exención en el IP para los bienes y derechos afectos a la actividad económica del contribuyente
1.3. Concepto de actividad económica: ejercicio personal, habitual y directo de la actividad
1.4. Los rendimientos de la actividad como fuente principal de renta
1.5. Elementos afectos y no afectos a la actividad
1.6. Valoración del patrimonio empresarial exento
2. Participación en entidades. Exención en el Impuesto sobre el Patrimonio
2.1. La exención en el IP de las participaciones en entidades: requisitos y valoración
2.2. Requisitos para la exención por tenencia de participaciones de entidades en el Impuesto sobre el Patrimonio
2.2.1. Con relación a la entidad. La actividad empresarial: exclusión de las sociedades patrimoniales (inmobiliarias y holding)
2.2.2. Con relación al porcentaje de participación
2.2.3. Con relación al ejercicio de funciones de dirección. ¿Qué labores se consideran como «ejercicio de funciones de dirección»?
2.3. Valoración de las participaciones y determinación del importe de la exención
2.4. Supuestos problemáticos en la valoración de las participaciones
3. Reducción en el ISD
3.1. Transmisión mortis causa y lucrativa inter vivos de una empresa individual o de un negocio profesional
3.1.1. Requisitos a cumplir por el transmitente
3.1.2. Requisitos a cumplir por el adquirente
3.1.3. Incidencia fiscal en el ámbito del IRPF
3.2. Transmisión mortis causa de participaciones en una entidad familiar (fallecimiento)
3.2.1. Requisitos a cumplir por el causante
3.2.2. Requisitos a cumplir por el causahabiente
3.2.3. Incidencia fiscal en el ámbito del IRPF
3.3. Transmisión lucrativa inter vivos de participaciones en una entidad familiar (donación)
3.3.1. Requisitos a cumplir por el donante
3.3.2. Requisitos a cumplir por el donatario
3.3.3. Incidencia fiscal en el ámbito del IRPF
3.4. Las reducciones autonómicas en el ISD por transmisión de empresa familiar
4. Supuestos especiales
4.1. Los beneficios fiscales de la empresa familiar cuya actividad se realiza a través de una comunidad de bienes con objeto mercantil
4.2. Los beneficios fiscales de la empresa familiar cuya actividad se realiza a través de una sociedad civil con objeto mercantil y/o civil
4.3. La actividad de arrendamiento de bienes inmuebles (ejercida como empresario individual o a través de una comunidad de bienes y/o sociedad civil)
4.4. Los pactos sucesorios
4.5. La donación onerosa
ANEXO.
CASOS PRÁCTICOS
Caso práctico | Exención en Patrimonio de las participaciones en entidades
Caso práctico | Acciones y participaciones en el Impuesto sobre el Patrimonio. Exención. Valoración. Declaración
Caso práctico | Exención en el impuesto sobre patrimonio de participaciones en sociedad
Caso práctico | Exención en el Impuesto sobre el Patrimonio de participaciones en entidades cuando se perciben distintas rentas
Caso práctico | Ganancia patrimonial por donación de empresa
Caso práctico | Tributación en ISD de herencia de participaciones sociales en sociedad patrimonial
Caso práctico | Valoración de participaciones sociales en el ISD